Какое значение в учете имеет двойная запись. Сущность двойной записи, ее контрольное значение

Главная / Идеи

Метод двойной записи – специальный прием, который повсеместно используют для правильного ведения бухгалтерского учета. Он позволяет точно и полноценно отражать информацию о событиях, влияющих на экономику организации и происходящих в ее повседневной деятельности. Рассмотрим этот прием, зачем он нужен и как его применять.

Двойная запись: ее сущность и значение

Бухгалтерские счета отражают важные подвижки в хозяйственной деятельности предприятия. При этом просто характеризуя конкретный случай, сложно проследить за источниками финансирования: в одних ситуациях актив увеличивается пропорционально пассиву, а в других – средства полностью перетекают из одной статьи в другую. Поэтому полностью охарактеризовать выполняемые операции позволяет особый прием в бухгалтерском учете – двойная запись .

ПРИМЕР

Когда предприятие производит расчет с поставщиками или подрядчиками, фиксируют не только уменьшение денежных средств на расчетном счете, но и рост количества товарных запасов.
При покупке новых материалов изменения вносят одновременно на счет «Материалы» и счет источника финансирования этой сделки.

Таким образом, двойная запись обеспечивает взаимосвязь между счетами. Результаты правильного ведения таковы:

создание единой системы учета;
контроль над использованием имеющихся ресурсов и источниками финансирования;
правильное формирование отчетности.

Данный методический прием используют затем при подготовке и анализе документации о различных объектах. Поэтому двойная запись имеет большое значение.

Сущность двойной записи в бухгалтерском учете заключена в том, что отражение всех операций происходит одновременно по дебету и кредиту счетов. Таким образом, возможность увидеть сразу пути поступления и оттока денежных средств дает много преимуществ специалистам, стремящимся улучшить экономическое состояние компании.

Информацию для двойной записи вносят на основании первичных документов, подтверждающих выполняемые действия.

Двойная запись как элемент метода бухгалтерского учета

Данный методический прием придает систематичность, последовательность и организованность выполняемым процедурам. Он дает подробные сведения об активах и пассивах компании, что позволяет:

анализировать экономическое состояние предпринимаемых действий;
контролировать их законность.

Очень важно, что двойная запись – это отражение операции , требующее правильного выбора корреспондирующих счетов в соответствии с ее содержанием. Поэтому бухгалтер должен уметь точно определять их вид:

активные;
пассивные;
активно-пассивные.

Правильное использование приема двойной записи – это основа грамотно составленной отчетности.

Смысловую связь между несколькими счетами, которые характеризуют определенную операцию и задействованы методом двойной записи, называют корреспонденцией счетов. Она говорит о взаимоотношении между учтенными объектами предприятия.

Двойная запись в бухгалтерском учете. Примеры

Скажем честно: двойная запись – это способ отражения хозяйственных операций , лучше которого еще никто ничего не придумал.

При поиске корреспонденции счетов и разнесении данных по регистрам учета рекомендуем пользоваться опытом коллег и методическими рекомендациями Минфина, в которых представлены ситуации и варианты проводок для различных хозяйственных ситуаций. Это поможет не только предотвратить многие ошибки, но и разобраться в элементах бухгалтерской системы.

Рассмотрим примеры, позволяющий лучше понять двойную запись и ее значение .

Рассмотрим, как двойная запись обеспечивает взаимную связь между имуществом предприятия и источником его формирования.

ПРИМЕР 2

В компанию «СИРИУС» внесены денежные средства в уставный капитал следующими учредителями:

Н.И. Куравлева – 340 тыс. руб.;
К.В. Чижиков – 560 тыс. руб.;
Е.К. Орлова – 218 600 руб.;
Т.И. Трибунский – 431 тыс. руб.

Данную хозяйственную операцию показывают проводкой:

Дт 50 – Кт 75.1 (1 549, 6 тыс. руб.).

В итоге двойная связь обеспечивает связь между активами организации и причинами их изменения. В данном случае – это финансирование со стороны учредителей. Поскольку счет 75 – активно-пассивный, его увеличение в данной ситуации свидетельствует об уменьшении дебиторской задолженности.

Как отражают приобретение товарно-материальных ценностей, показывает следующий пример двойной записи .

ПРИМЕР 3

Торговый центр «Арсенал» закупил товары для продажи. Информация представлена в таблице.

Наименование изделия	Количество упаковок	Цена, руб.	Всего, руб.
Печенье «Сластена»	136	30	4080
Рулет «Night Cherry»	228	27	6156
Минеральная вода «Сибирская»	94	25	2350
Сок яблочный, вишневый, абрикосовый	51	138	7038
Конфеты «Классика»	95	430	40850
ИТОГ:			60 474

Каждая хозяйственная операция вызывает изменения одновременно двух объектов. Изменение одного объекта на определенную величину приводит к изменению другого объекта на эту же величину. Это объясняется диалектической взаимосвязью явлений как в природе, так и в экономике: если где-то убывает, то где-то прибывает.

Так как сами объекты взаимосвязаны, то возникает взаимосвязь и между бухгалтерскими счетами, на которых учитываются эти объекты. Запись на счетах производится по правилу двойственного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учет (метод двойной записи).

Двойная запись – это способ фиксирования хозяйственной операции, с помощью которого два экономических явления отражаются на двух счетах в одинаковой сумме:

По дебету одного счета;

По кредиту другого счета.

Взаимосвязь между счетами, обусловленная хозяйственной операцией, называется корреспонденцией счетов , а сами счета – корреспондирующими. Если подобная связь между счетами отсутствует, то счета не корреспондируют.

Указание счетов, которые взаимодействуют в хозяйственной операции, называется бухгалтерской проводкой или бухгалтерской записью . Чтобы правильно составить бухгалтерскую проводку, необходимо четко представлять экономическую сущность хозяйственной операции и определить корреспондирующие счета.

Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные.

Простая бухгалтерская проводка – запись хозяйственной операции по дебету одного и кредиту другого счета.

Сложная бухгалтерская проводка – запись по дебету нескольких счетов и кредиту одного счета или по дебету одного счета и кредиту нескольких счетов. Однако суммы по дебету и кредиту должны быть равны.

1. Поступили денежные средства с расчетного счета в кассу на выплату заработной платы работникам и на выдачу денежных средств в подотчет 150000 р.

Составим простую бухгалтерскую проводку.

Дт 50 – 150000 р.

Кт 51 – 150000 р.

или Дт 50 Кт 51 – 150000 р.

2. Из кассы выдана заработная плата работникам организации в сумме – 130000 р.; выдано в подотчет на командировочные расходы работникам организации – 20000 р.

Составим сложную проводку.

Дт 70 – 130000 р.

Дт 71 – 20 000 р.

Кт 50 – 150 000 р.

Такая корреспонденция бухгалтерских счетов облегчает трудоемкость работ бухгалтера при ведении текущего бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности, а также позволяет легко внедрять автоматизированные системы учета и отчетности в организации.

Для правильного построения корреспонденции счетов по операции, необходимо выполнить следующее:

1. По каждой хозяйственной операции определить две статьи баланса, которые друг с другом непосредственно взаимодействуют (корреспондируют).

2. Определить по каждой из корреспондирующих статей баланса признак по отношению к балансу (активный, пассивный).

3. Определить по каждому из корреспондирующих статей баланса направления ее изменения, т.е. в сторону уменьшения или увеличения.

4. Присвоить каждой из корреспондирующих статей баланса номер счета из Плана счетов.

5. Пользуясь схемой строения активного или пассивного счета для каждой из корреспондирующих статей баланса составить правильную бухгалтерскую запись по дебету одного счета и кредиту другого счета.

По окончании каждого месяца остатки и обороты по всем счетам, используемым в организации, группируются в сводную ведомость, которая называется синтетической оборотной ведомостью по счетам бухгалтерского учета.

Синтетическая оборотная ведомость по счетам

бухгалтерского учета за месяц

Номер счета	Сн	Обороты	Ск
Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
… …
Итого	×	×	∆	∆

Особенностью построения оборотной сальдовой ведомости по синтетическим счетам является то, что парные итоги в синтетической оборотной ведомости должны быть равны друг другу.

1. Итоговая сумма сальдо начального по дебету всех счетов должна быть равна итоговой сумме сальдо конечного по кредиту всех счетов, исходя из равенства итогов хозяйственных средств по двум классификационным признакам.

2. Итоговая сумма оборотов по дебету всех счетов должна быть равна итоговой сумме оборотов по кредиту всех счетов, поскольку в системе двойной записи одна и та же сумма записывается одновременно по дебету одного счета и кредиту другого счета.

3. Итоговая сумма сальдо конечного по дебету всех счетов должна быть равна итоговой сумме сальдо конечного по кредиту всех счетов исходя из равенства предыдущих столбцов.

Таким образом, синтетическая оборотная ведомость по счетам позволяет бухгалтеру контролировать остатки по используемым счетам, правильность составления проводок по операциям за месяц, правильность расчета остатков по счетам на конец месяца и правильность применения признака счета по отношению к балансу. Кроме того, синтетическая оборотная ведомость по счетам используется для формирования статей бухгалтерского баланса и других форм бухгалтерской отчетности.

Для осуществления контроля за полнотой отражения хозяйственных операций все они регистрируются в хронологической последовательности (по датам). На малых предприятиях с небольшим количеством операций заполняют регистрационные журналы, в которых записи называются хронологическими записями.

Журнал хозяйственных операций за месяц

Хронологическая запись – это последовательное отражение экономически разнородных хозяйственных операций по датам совершения этих операций.

Помимо хронологических записей необходима также группировка по экономически однородным признакам, которая осуществляется при помощи бухгалтерских счетов. Такая запись называетсясистематической .

Хронологические и систематические записи могут осуществляться раздельно и вместе. В первом случае сначала делается запись в хронологической последовательности в регистрационном журнале, а затем по счетам. Во втором – хронологическая и систематическая записи отражаются одновременно в одном общем документе (по группе однородных операций).

По своей экономической природе любая хозяйственная операция обязательно обладает двойственностью и взаимностью. Для сохранения этих свойств и контроля за записями хозяйственных операций на счетах в бухгалтерском учете используется способ двойной записи.

Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: в дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму.

Метод двойной записи обусловливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка.

Корреспонденция счетов - это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе войной записи, например между счетами 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета», или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 50 «Касса», или 10 «Материалы» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.

Бухгалтерская проводка есть не что иное, как оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащий регистрации.

Пример. С расчетного счета в кассу поступило 500 тыс. руб. на текущие расходы. Для отражения этой операции на счетах бухгалтерского учета последовательно уточняются счета, участвующие в операции.

Следовательно, операцию записывают на дебет счета 50 «Касса» и на кредит счета 51 «Расчетные счета» на одинаковую сумму 500 тыс. руб.

Пример. Начислена заработная плата работникам организации в сумме 9000 тыс. руб., которая включается в себестоимость продукции наряду с другими затратами через счет 20 «Основное производство». В данном случае указанный вид затрат рассматривается как размещение в затраты на производство под будущую готовую продукцию. Поэтому счет 20 активный. Задолженность по начисленной заработной плате отражается по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Он отражает заемный источник, а следовательно, является пассивным счетом.

В связи с этой операцией на 9000 тыс. руб. увеличиваются затраты производства по заработной плате, и на эту же сумму возрастает задолженность организации работникам по заработной плате. В результате делается запись:

Д-т сч. 20 - 9000 тыс. руб.

К-т сч. 70 - 9000 тыс. руб.

Схематически это выглядит так:

В практике бухгалтерского учета кроме простых применяются сложные проводки, которые бывают двоякого рода.

В первом случае дебетуется один счет и одновременно кредитуется несколько счетов. При этом сумма кредитуемых счетов равна сумме дебетуемого счета.

Пример. На расчетный счет поступила выручка от продажи продукции в сумме 2500 тыс. руб. и 4000 тыс. руб. от продажи остаточной стоимости основных средств. Бухгалтерская проводка по этой операции будет иметь вид:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 6500

К-т сч. 90 «Продажи» 2500

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»,

Эту сложную проводку можно представить двумя простыми:

1) Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 2500

К-т сч. 90 «Продажи» 2500

2) Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 4000

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

Субсчет «Выбытие основных средств» 4000

Во втором случае кредитуется один счет и одновременно несколько счетов дебетуется: при этом сумма дебетуемых счетов равна сумме кредитуемого счета.

Пример. От поставщика поступили материалы на сумму 2000 тыс. руб. и оборудование к установке на сумму 500 тыс. руб.

Бухгалтерская проводка этой операции будет осуществлена следующим образом:

Д-т сч. 10 «Материалы» 2000

Д-т сч. 07 «Оборудование к установке» 500

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 2500

Применение сложных проводок сокращает количество учетных записей, что, в свою очередь, экономит время, необходимое для осуществления учетных и аналитических функций.

Введение
1. Двойная запись ее сущность и значение
2. Альтернативы двойной записи
3. Недостатки искусственной системы счетов
Заключение
список литературы

Файлы: 1 файл

Стр.

Введение

Применение способа двойной записи на счетах позволяет отображать и контролировать кругооборот хозяйственных средств во взаимосвязи с источниками их образования. Характерная особенность этого способа состоит в том, что каждая хозяйственная операция вызывает взаимосвязанные и равновеликие в суммовом (стоимостном) выражении изменения, отражаемые по дебету и кредиту счетов. Возникновение способа двойной записи связано с товарным производством и относится к XIV в. Операции купли - продажи стали записывать как равновеликие эквивалентные изменения на счетах товаров, денежных средств и расчетов, пользуясь стоимостным измерителем. Путем двойной записи на счетах отражали движение капитала и результаты хозяйственной деятельности торговых, а затем и промышленных предприятий.

Назначение и социальная роль бухгалтерского учета в условиях социалистического хозяйства коренным образом изменяются. В нем отражается и контролируется движение общественных фондов, определяемое государственным народнохозяйственным планом. Двойная запись в системе счетов используется здесь как способ непрерывного взаимосвязанного отражения и контроля кругооборота средств и их источников в отдельных звеньях социалистического хозяйства (предприятиях, учреждениях и организациях). Способ двойной записи на счетах применяется для стоимостного выражения затрат денежных, материальных и трудовых ресурсов, для контроля за ходом и результатами выполнения плана материально - технического снабжения, производства и реализации товаров, для выявления хозрасчетных взаимоотношений, экономического стимулирования производства.

Применение метода двойной записи обусловлено непрерывным и взаимосвязанным движением общественно - производственных фондов в процессе воспроизводства, который выражается в кругообороте хозяйственных средств. На промышленном предприятии этот кругооборот включает операции, связанные с приобретением материальных ценностей, переработкой их в готовую продукцию и ее продажей. Смена форм и функциональной роли средств, происходящая в процессе их кругооборота, имеет взаимосвязанный характер. Так, приобретая необходимые для производственной деятельности сырье и материалы, предприятие одновременно расходует денежные средства. В результате этих операций происходит взаимосвязанное, двустороннее изменение в составе средств предприятия - величина его материальных запасов увеличивается, а денежные средства на ту же сумму уменьшаются. Когда материалы поступают в производство для изготовления продукции, происходит увеличение издержек производства и уменьшение на ту же сумму материалов на складе предприятия. При выплате производственным рабочим заработной платы рост затрат на производство сопровождается уменьшением на такую же сумму денежных средств. Включение в себестоимость вырабатываемой продукции амортизационных отчислений, соответствующих денежной оценке износа основных средств, вызывает увеличение затрат на производство с одновременным уменьшением на ту же сумму остаточной стоимости основных средств. Поступление из производства на склад предприятия готовой продукции сопровождается увеличением стоимости запасов товаров и уменьшением (списанием) затрат по незавершенному производству. Реализация готовой продукции приводит к увеличению денежных средств предприятия и сокращению его товарных запасов и т. д.

Двойная запись ее сущность и значение

Понятие «двойная запись» принято использовать в двух смыслах: узком и широком. В узком смысле это равенство дебетовых и кредитовых оборотов в бухгалтерских проводках для всех фактов хозяйственной жизни, в широком смысле – порядок составления бухгалтерских проводок.

В первом случае под двойной записью фактически понимается критерий правильности бухгалтерских проводок. Во втором случае двойная запись понимается как метод, то есть как последовательность действий, позволяющих достичь конкретной цели – правильно составить бухгалтерскую проводку.

Двойная запись в тех случаях, когда она трактуется как метод, излагается весьма схематично: «Для того, что бы составить бухгалтерскую проводку, надо обладать не только определенной суммой знаний, но и представлять последовательность ее оформления. Прежде всего, надо четко понимать экономическую сущность конкретной хозяйственной операции. Только на основании такого понимания можно определить, какие два корреспондирующие счета будут отражать данную операцию» .

Более подробных разъяснений В.П. Астахов, как и другие авторы, не приводит. Тем не менее, по имеющимся работам прослеживается вполне логичный двухэтапный порядок составления бухгалтерских проводок.

1. Этап экономический, содержательный. Выявляются корреспондирующие статьи баланса 1, то есть статьи баланса, изменяемые фактом, и знаки этих изменений (статьи могут увеличиваться или уменьшаться). Именно этот этап требует понимания экономической сути факта, то есть характера воздействия его на статьи баланса.

2. Этап технический, компилятивный. На основании корреспондирующих статей выявляются корреспондирующие бухгалтерские счета и их стороны. Основным инструментом на данном этапе является классификация счетов по их отношению к балансу. Связано это с тем, что увеличение статей актива регистрируется на дебете активных счетов, а увеличение статей пассива – на кредите пассивных счетов.

Однако о том, как составлять проводки на активно-пассивных счетах, в учебниках не сообщается. И это не случайно. Согласно отечественной теории в случае дебетового сальдо с ними надо работать как с активными счетами, а в случае кредитового сальдо – как с пассивными. Хотя выявить сальдо активно-пассивных счетов перед совершением каждого конкретного факта практически невозможно.

Проблема активно-пассивных счетов прямо не ставится (исключение – работы Я. Соколова), но осознается. Об этом можно догадаться по оговоркам, сопровождающим описание двойной записи. Например: «Но бывают также и активно-пассивные счета, которые имеют признаки как активных, так и пассивных… В таких счетах остаток может быть как дебетовым, так и кредитовым» . «Имеется, правда, не большая группа активно-пассивных счетов» .

Ввиду нерешенности проблемы активно-пассивных счетов изложенный выше двух этапный метод составления проводок должного развития и признания не получил.

Двойная запись как критерий формулируется так: обороты по дебетам и кредитам корреспондирующих счетов для любого факта должны быть обязательно равными. Обычно затем приводятся объяснения причин равенства. Ниже будет показано, что объяснения эти критики не выдерживают.

Методика исследования

Эффективным, но не используемым пока способом истолкования двойной записи является сравнение ее с альтернативами. Все познается в сравнении, а учетное сообщество замкнулось на исследовании единственного решения, предложенного когда-то создателями бухгалтерии. В значительной мере это связано с устоявшимся мнением, что альтернатив у двойной записи нет и быть не может. Двойная запись, по мнению многих теоретиков, – лишь отражение некой двойственности, имманентно присущей объектам бухгалтерского учета. Убедительных обоснований этому в литературе не приводится. А потому приступим к поиску альтернатив, рассматривая бухгалтерию как типичную информационную технологию. Начнем с попыток самостоятельного решения задачи.

Разработка информационных технологий начинается описанием выходной и входной информации, а также зависимостей первой от второй. Такое описание называется постановкой задачи.

Постановка задачи

Выходной информацией системы бухгалтерского учета является бухгалтерский баланс, отражающий финансовое состояние фирмы. В ходе исследования будет использован капитальный баланс с минимальным количеством статей, приведенный на рис. 1

Рис. Капитальный баланс

Каждая из сторон капитального баланса является разложением капитала. Имущественное разложение (состав капитала) на левой стороне баланса включает четыре статьи: стоимость товаров и денежные средства, принадлежащие фирме, а также состояние расчетов с корреспондентами: поставщиками и покупателями.

Если корреспондент должен фирме, сумма долга показывается в балансе с плюсом. Если фирма должна корреспонденту, сумма долга показывается в балансе с минусом. Именно благодаря этому сумма статей на каждой стороне баланса всегда будет равна капиталу фирмы.

На правой стороне баланса тот же капитал разлагается по источникам своего образования. При этом сумма капитала, заработанного (или утраченного) фирмой в процессе его собственной деятельности, отделяется от сумм, полученных в готовом виде (не заработанных).

Сумма капитала, заработанного фирмой, называется финансовым результатом. Финансовый результат может принимать как положительные, так и отрицательные значения. Сумма капитала, полученного фирмой от собственников в готовом виде, называется уставным капиталом. Уставный капитал может принимать только положительные значения.

Входной информацией системы являются факты хозяйственной жизни, то есть любые события, приводящие к изменениям капитала или отдельных его разложений. Поскольку капитал и его разложения представляются в балансе, факты хозяйственной жизни можно определить как события, меняющие хотя бы одну имущественную статью баланса.

Обратим внимание на то, что в капитальном балансе отсутствуют активно-пассивные счета, то есть счета, меняющие статью (и даже сторону) баланса, записи на которые осуществляются то по одним, то по другим правилам. Счета расчетов, принадлежавшие к этой категории, перешли в разряд имущественных счетов, а результатные – в раз ряд счетов источников. Таким образом, каждый бухгалтерский счет в капитальном балансе относится к одной и той же статье (и стороне) баланса, дебетуется и кредитуется по одним и тем же правилам.

Сальдо счетов, называемых сейчас активно-пассивными, трактуется в капитальном балансе как рациональное число: при смене его меняется знак соответствующей статьи. Такая трактовка хорошо укладывается в описанную выше двух этапную схему составления проводок.

Постановка задачи в самом упрощенном виде завершена. Перейдем к проектированию методов ее реализации, начиная с наиболее простых.

2. Альтернативы двойной записи

Прямой метод ведения баланса

На практике не редки случаи, когда количество фактов в течение отчетного периода исчисляется единицами. В таких ситуациях можно составлять новый баланс, опираясь лишь на баланс предыдущий и не используя бухгалтерские счета.

Будем называть такой метод ведения баланса прямым. Продемонстрируем его на примере, приведенном на рис. 2. Пример составлен для вновь созданной фирмы, все статьи баланса которой перед первым фактом значений не имеют (равны нулю), и заключается в последовательной корректировке баланса фирмы под воздействием первых пяти фактов ее хозяйственной жизни.

В своей работе я хочу подробно рассмотреть основной элемент метода бухучета: двойную запись хозяйственных операций на счетах. Путем его применения на предприятии осуществляется запись данных о наличии средств у предприятия, их принадлежности, запись всех изменений в составе этих средств и источников под влиянием деятельности коллектива.

Двойная запись в переводе с (англ. double entry) - методический прием бухгалтерского учета, состоящий в том, что данные о хозяйственных операциях и иных фактах хозяйственной деятельности в одной и той же денежной сумме одновременно регистрируются в двух или нескольких счетах бухгалтерского учета, по дебету одних счетов и по кредиту других.

Любая хозяйственная операция обязательно обладает двойственностью и взаимностью. Для сохранения этих свойств и контроля за записями хозяйственных операций на счетах в бухгалтерском учете используется способ двойной записи.

Двойная запись возникла не ранее XIII в. н.э. как проявление балансового метода в бухгалтерском учете. Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: в дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму. Двойная запись это способ двойственной регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

В зависимости от формы бухгалтерского учета двойная запись отражается по-разному. При мемориальной форме каждая операция записывается дважды в разных регистрах: по дебету и по кредиту счета. Такую запись еще называют разобщенной. При журнально-ордерной форме учета используется совмещенная запись. В этом случае регистры построены таким образом, что, записывая операцию один раз, отражают ее как по дебету, так и по кредиту соответствующих счетов. Тем самым достигается экономия учетного труда (вместо двух записей суммы одна) и наглядно видна корреспонденция счетов.

В практике бухгалтерского учета, кроме простых, применяются сложные проводки, которые бывают двоякого рода. В первом случае, когда дебетуется один счет и одновременно кредитуется несколько счетов. При этом сумма кредитуемых счетов равна сумме дебетуемого.

На расчетный счет поступила выручка от продажи продукции в сумме 1500 тыс. руб. и 3000 тыс. руб. от продажи остаточной стоимости основных средств. Бухгалтерская проводка по этой операции будет иметь вид:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 4500

К-т сч. 90 «Продажи» 1500

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»,

Субсчет 3 «Выбытие основных средств» 3000

Эту сложную проводку можно представить двумя простыми, а именно:

1)Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 1500

К-т сч. 90 «Продажи» 1500

2)Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 3000

К-т сч. 91-3 «Выбытие основных средств» 3000

Во втором случае кредитуется один счет и одновременно несколько счетов дебетуется: при этом сумма дебетуемых счетов равна сумме кредитуемого счета.

От поставщика поступили материалы на сумму 1000 тыс. руб. и оборудование к установке на сумму 250 тыс. руб.

Бухгалтерская проводка этой операции будет осуществлена следующим образом:

Д-т сч. 10 «Материалы» 1000

Д-т сч. 07 «Оборудование к установке» 250

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками

и подрядчиками» 1250

Применение сложных проводок сокращает количество учетных записей, что в свою очередь, экономит время, необходимое для осуществления учетных и аналитический функций

Простой подсчет записей на счетах дает только информацию об изменении величины средств, но не дает возможности установить, какими именно хозяйственными операциями обусловлено это изменение. Поэтому каждую запись на счете необходимо рассматривать не изолированно от других, а в непосредственной связи с записями, сделанными по той же операции на других счетах.

Например, поступление материалов приводит к увеличению количества материалов на складе и одновременному росту задолженности перед поставщиками. Записывая эту операцию на счете и вторично на счете мы достигаем двойного результата:

отражаем изменение состояния хозяйственных средств (увеличение материалов) и источников их образования (увеличение кредиторской задолженности);

отражаем взаимосвязь между отдельными объектами хозяйственных средств, а это позволяет на основе количественных данных получить качественные характеристики содержания финансово-хозяйственной деятельности.

На счетах бухгалтерского учета отражается информация об изменении в состоянии хозяйственных средств и источников их образования под воздействием хозяйственных операций. Хозяйственные операции регистрируются в одном и том же размере как минимум дважды на двух взаимосвязанных (корреспондирующих) счетах.

Причем, запись на одном счете производится по дебету, а на другом (корреспондирующем) - по кредиту. Этим достигается равенство итогов записей по дебету и кредиту всех счетов, использованных для учета хозяйственных операций.

Взаимосвязь счетов бухгалтерского учета в результате двойной записи основана на экономическом, правовом и методологическом согласовании объектов учета. Каждая хозяйственная операция в данной системе счетов бухгалтерского учета имеет соответствующую ее экономической и юридической характеристике однозначную корреспонденцию счетов, вызываемую двойной записью на них данных об этой операции. Сопоставление содержания хозяйственной операции с ее записью на счетах позволяет контролировать правильность учетной регистрации. Информация о связи счетов, заложенная в двойной записи, позволяет производить сверку встречных потоков сообщений о хозяйственных операциях: общей суммы дебетовых записей на счете с корреспондирующей суммой по кредиту другого счета. Поскольку на дебете и кредите счетов данные о каждой хозяйственной операции записываются в равных суммах, то общая сумма записей по дебету всех счетов должна быть равна сумме всех записей по кредиту счетов. Отсутствие равенства свидетельствует об ошибках, допущенных при регистрации данных. В бухгалтерском учете получают три пары равных контрольных итогов: общая сумма начальных дебетовых сальдо по счетам равна общей сумме начальных кредитовых сальдо; общая сумма дебетовых оборотов по счетам равна сумме их кредитовых оборотов; общая сумма конечных дебетовых сальдо по счетам равна общей сумме конечных кредитовых сальдо всех счетов. Так контролируется не только правильность регистрации данных, но и правильность расчета сальдо по всей совокупности счетов бухгалтерского учета.

Метод двойной записи имеет большое контрольное значение. Поскольку каждая операция, записывается одной и той же суммой всегда в дебет одного счета и всегда в кредит другого счета, то общая сумма оборотов по дебету всех счетов должна равняться обороту по кредиту всех счетов. Если равенства нет, значит где-то допущена ошибка, то есть, нарушен принцип двойной записи. Кроме того, двойная запись не нарушает равновесие баланса.

Двойная запись имеет информационное и контрольное значение в бухгалтерском учете. Она создает информацию, которая: отражает меру изменения объектов, учитываемых во взаимосвязанных счетах; указывает направление движения этих объектов учета; характеризует хозяйственный процесс, вызывающий происшедшие изменения. Обобщение данных о двойной записи на конкретных корреспондирующих между собой счетах бухгалтерского учета позволяет получить информацию о происходящем процессе.